“最低起征點(diǎn)（de minimis）”是指對(duì)進(jìn)口商品征收更少或免征稅的門檻值，可以是價(jià)值或數(shù)量。低于起征點(diǎn)的商品不僅可免予繳稅，而且快速清關(guān)，有助于降低貿(mào)易成本，提升商品競(jìng)爭(zhēng)力。各國(guó)和地區(qū)的最低起征點(diǎn)制度差異大，且形式迥異。不僅如此，稅收征管的成本和重要性也因國(guó)家（地區(qū)）不同而大相徑庭。
跨境電商零售進(jìn)口貨物的特點(diǎn)是價(jià)值低、頻次高，因各國(guó)可自行定義低值貨物和最低起征點(diǎn)政策，因此了解進(jìn)口國(guó)有關(guān)低值貨物稅收征管制度，特別是最低起征點(diǎn)政策，對(duì)跨境電商企業(yè)至關(guān)重要。此外，消費(fèi)者若能事先獲知最低起征點(diǎn)政策，也有助于其更理性的網(wǎng)購(gòu)，最大限度地利用好政策所帶來(lái)的好處。
國(guó)際組織對(duì)最低起征點(diǎn)的看法
一些國(guó)際組織、雙/多邊簽署的國(guó)際協(xié)定將最低起征點(diǎn)政策作為貿(mào)易便利化的手段。WCO《經(jīng)修訂的京都公約》要求海關(guān)設(shè)置最低起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)可免征稅款。2017年生效的《WTO貿(mào)易便利化協(xié)定》鼓勵(lì)成員對(duì)快遞貨物設(shè)置最低起征點(diǎn)。代表著國(guó)際快遞三大巨頭（聯(lián)邦快遞FedEx、聯(lián)合包裹UPS和敦豪DHL）利益的全球快遞協(xié)會(huì)（GEA）支持將起征點(diǎn)作為一項(xiàng)貿(mào)易便利化舉措，并建議在全球范圍內(nèi)收集各國(guó)起征點(diǎn)信息。國(guó)際商會(huì)（ICC）建議設(shè)定至少200美元，最好是1000美元的全球最低起征點(diǎn)基準(zhǔn)值，以便將公共行政資源用于重點(diǎn)稅收征管上。
反對(duì)設(shè)置起征點(diǎn)制度的觀點(diǎn)則認(rèn)為，這會(huì)令國(guó)內(nèi)企業(yè)處于不利地位并導(dǎo)致市場(chǎng)扭曲。根據(jù)WCO電商報(bào)告，起征點(diǎn)政策讓部分電商企業(yè)為達(dá)到起征點(diǎn)要求而違規(guī)采取低報(bào)價(jià)格、將訂單拆分成小包裹等手段。
最低起征點(diǎn)類別和標(biāo)準(zhǔn)
雖然全球范圍的起征點(diǎn)制度的定義和目標(biāo)相類似，但范圍和維度不同。因此，有必要了解最低起征點(diǎn)制度的標(biāo)準(zhǔn)并知曉其潛在影響。
從“稅”的維度
一是起征點(diǎn)計(jì)算類型。多數(shù)國(guó)家和地區(qū)將最低起征點(diǎn)定義為特定貨幣的絕對(duì)值，然而也有確定為當(dāng)公式計(jì)算后的價(jià)值低于起征點(diǎn)時(shí)，才免予征收稅款。例如瑞士進(jìn)口稅額起征點(diǎn)是5瑞郎，低于起征點(diǎn)免予繳稅。二是免征稅款類型。盡管多數(shù)國(guó)家和地區(qū)免征關(guān)稅和國(guó)內(nèi)稅（如增值稅VAT、商品和服務(wù)稅GST等），但也有僅免征關(guān)稅。如澳大利亞自2018年7月1日起，所有進(jìn)口商品征收商品和服務(wù)稅（GST），進(jìn)口貨值不超過(guò)1000澳元免征關(guān)稅。又如歐盟對(duì)貨值150歐元以下貨物免征進(jìn)口關(guān)稅，自2021年7月1日起，歐盟為解決不公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)扭曲問(wèn)題，取消22歐元增值稅最低起征點(diǎn)。新加坡目前免征關(guān)稅（酒精飲料、煙草等限制類商品除外），其商品和服務(wù)稅（GST）最低起征點(diǎn)400新元（約280美元）僅適用于空運(yùn)進(jìn)口的跨境電商零售（B2C）貨物。自2023年起，新加坡將取消從海外空運(yùn)或郵寄的跨境電商零售商品的GST最低起征點(diǎn)。
從“交易”維度
一是將商業(yè)性質(zhì)交易排除在外。最低起征點(diǎn)僅適用于某些特定類型交易，如印度的最低起征點(diǎn)適用于樣品和禮品、烏拉圭僅限于個(gè)人禮品和物品。阿塞拜疆對(duì)商業(yè)貨物的最低起征點(diǎn)是50美元，對(duì)非商業(yè)性質(zhì)貨物則是1000美元。二是限定商品范圍。如新西蘭將煙草和酒精排除在起征點(diǎn)政策之外。韓國(guó)對(duì)個(gè)人物品實(shí)施最低起征點(diǎn)，將酒精、煙草和藥品排除在外。
從“運(yùn)輸”維度
一是對(duì)不同類型貨物設(shè)置不同的起征點(diǎn)。如巴西、墨西哥等僅對(duì)郵遞物品設(shè)定貨值最低起征點(diǎn)，分別是50美元和300美元。二是對(duì)貨物限最低額度。一些國(guó)家（地區(qū)）將起征點(diǎn)制度限制在滿足特定要求的低值貨物，如烏拉圭就個(gè)人禮品實(shí)行最低限次，每人每年限3次。
從“最惠國(guó)待遇”維度
雖然多數(shù)國(guó)家（地區(qū)）對(duì)進(jìn)口貨物適用相同的起征點(diǎn)政策，但與之有貿(mào)易協(xié)定的伙伴國(guó)則應(yīng)用更優(yōu)惠待遇。如根據(jù)《韓美自由貿(mào)易協(xié)定》，韓國(guó)對(duì)來(lái)自美國(guó)的個(gè)人物品、樣品適用200美元起征點(diǎn)，而從其他國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)口的適用150美元最低起征點(diǎn)。又如《美墨加協(xié)定》，加拿大和墨西哥將免稅起征點(diǎn)從20加元和50美元分別提高至150加元和117美元。
不斷變化的起征點(diǎn)水平
部分國(guó)家（地區(qū)）為了提高貿(mào)易效率，降低消費(fèi)者和企業(yè)（特別是中小微企業(yè)）的貿(mào)易成本，提高了起征點(diǎn)水平。2017年12月，菲律賓將其起征點(diǎn)從10菲律賓比索（0.2美元）提高至10,000菲律賓比索（193美元）；巴林將其起征點(diǎn)水平從零大幅提升至250巴林第納爾（663美元）；美國(guó)于2016年將最低起征點(diǎn)貨值從200美元提高到800美元，800美元以下的商品不僅可免稅進(jìn)口，且無(wú)須正式申報(bào)。這一政策變化為全球電商企業(yè)提供了商機(jī)。
部分國(guó)家（地區(qū)）為了增加稅收和保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，選擇降低起征點(diǎn)水平。俄羅斯2019年1月1日將低值進(jìn)口商品每人每月免征關(guān)稅起征點(diǎn)從1000歐元降至500歐元，且重量不超過(guò)25公斤。2020年1月1日，起征點(diǎn)又進(jìn)一步降低至200歐元。
部分國(guó)家（地區(qū)）選擇取消進(jìn)口起征點(diǎn)?？ㄋ柸∠似?22美元的起征點(diǎn)。巴拉圭也取消了最低起征點(diǎn)，取而代之的是1000美元以下的進(jìn)口商品采用簡(jiǎn)化程序。
部分國(guó)家（地區(qū)）起征點(diǎn)水平根據(jù)國(guó)情有起伏波動(dòng)。如自2016年起，印度尼西亞將起征點(diǎn)水平從50美元提升至100美元，然后又降回75美元。然而，為了打擊稅收瞞騙，印度尼西亞決定自2018年10月起引入進(jìn)口配額制，將起征點(diǎn)改為收貨人每日限值（75美元）。
文 / 丁曄（稅管局〈上?！担?/span>
文章來(lái)源于《中國(guó)海關(guān)》雜志2022年1月
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