2018年最新增值稅進項抵扣問題大梳理,含可抵扣、不可抵扣兩大類,包括當期不可抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出、憑票抵扣以及計算抵扣四個小項,從橫向與縱向兩個方面進行了大梳理,幫你更好地掌握增值稅進項稅抵扣。
四個關(guān)鍵詞:
不可抵扣、可抵扣、憑票抵扣、計算抵扣
分辨進項稅抵扣
參照以下標準評定:
(一)人:納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,只有一般納稅人才可以抵扣進項稅額。
(二)方法:納稅人采用一般計稅方法、簡易計稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡易計稅方法的一般納稅人不可以抵扣進項稅額,只有一般納稅人采取一般計稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
(三)抵扣憑證:符合抵扣條件的一般納稅人,只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進項稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(包括稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票(征稅發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費發(fā)票。
(四)票面:檢查一下扣稅憑證票面是否符合開具要求,例如:無稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號等要素填寫不規(guī)范等等。
(五)用途:如果上面均符合規(guī)定,但用途不符合相關(guān)規(guī)定的進項稅額也不得抵扣。例如:用于集體福利、個人消費;簡易計稅項目、免稅項目、購進貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。
(六)期限:認證、勾選、稽核比對應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)操作,一定自開具之日起360日內(nèi)認證或勾選。
(七)申報:一般納稅人均按規(guī)定操作,最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報表。
不得抵扣情形
(一)業(yè)務(wù)不該抵
按照《增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
2、非正常損失所對應(yīng)的進項。具體包括:
(1)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(3)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
3、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅:
(1)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)憑證不合規(guī)
取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(三)資格不具備
有下列情形之一者,應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
(1)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。
(2)應(yīng)當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。
可抵扣情形
主要分為憑票抵扣稅額和計算抵扣稅額,憑票抵扣又分為當期抵扣和分期抵扣,計算抵扣主要是針對收購農(nóng)產(chǎn)品而言。
(一)憑票抵扣
購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是:
1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》(含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》)上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。
3.購進農(nóng)產(chǎn)品,全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》,可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的,采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法》進行抵扣。
4.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示:
增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進行認證或勾選,認證相符或確認勾選的,應(yīng)在次月申報期進行申報抵扣,否則不予抵扣。海關(guān)進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”,稽核比對結(jié)果為相符的,應(yīng)于稽核比對相符的當月申報期內(nèi)進行申報抵扣,否則不予抵扣。
目前可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證參見下表:
扣稅憑證 | 適用情形 | 備注 | 認證方式 |
增值稅專用發(fā)票 | 境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),購買無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅一般納稅人 | 由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方、轉(zhuǎn)讓方開具,亦或由其主管稅務(wù)機關(guān)代開 | 1.認證申報抵扣,當月認證當月抵扣 2.取得的增值稅專用發(fā)票,自2017年7月1日(含)后開具,在360日內(nèi)認證抵扣。 |
機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 | 購買機動車 | 由境內(nèi)供貨方開具,或由其主管稅務(wù)機關(guān)代開 | 1.認證申報抵扣,當月認證當月抵扣 2.取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,自2017年7月1日(含)后開具的,在360日內(nèi)認證抵扣。 |
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 | 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品 | 收購方開具 | 計算抵扣沒有認證期限 |
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 | 銷售方開具 | ||
海關(guān)進口增值稅 繳款書 | 進口貨物 | 報關(guān)地海關(guān)開具 | 1.認證申報抵扣,當月認證當月抵扣 2.取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書,自2017年7月1日(含)后開具的,在360日內(nèi)申請稽核比對。 |
完稅憑證 | 從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) | 自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證 | 申報抵扣稅額沒有認證期限 |
收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票(征稅發(fā)票) | 納稅人支付的收費公路通行費 | 收費公路經(jīng)營管理單位 | 自開具之日起360日內(nèi)勾選 |
一級、二級公路通行費、橋、閘通行費 | 納稅人支付的通行費 | 收費站 | 橋、閘通行費無期限,一二級公路通行費12月31日前取得的。 |
(二)計算抵扣
1、計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅
購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅憑證,但可以自行計算進項稅額抵扣的情形——購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額抵扣。
計算公式:
◆ 進項稅額=買價×扣除率
具體情形參見下表。
銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品 情形 | 銷售方 | 購進方(一般納稅人) |
一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 | 免稅,開具普通發(fā)票 | 抵扣10% |
小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 | 免稅,開具或申請代開普通發(fā)票 | 抵扣10% |
農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 | 免稅,銷售方不開發(fā)票 | 購買方開具收購發(fā)票,抵扣10% |
一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品,未享受免征增值稅的 | 稅率10%,開具專用發(fā)票 | 抵扣10% |
小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品,未享受免征增值稅的 | 征收率3%,申請代開專用發(fā)票 | 抵扣10% |
一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品,享受免征增值稅的 | 免稅,開具普通發(fā)票 | 不得抵扣 |
小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品,享受免征增值稅的 | 免稅,開具或申請代開普通發(fā)票 | 不得抵扣 |
國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆 | 免稅,開具專用發(fā)票 | 抵扣10% |
進口農(nóng)產(chǎn)品 | 不征稅 | 進口時,按10%稅率繳納進口增值稅,取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書;稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后,抵扣10% |
注:
特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品;除此之外為一般情況。
政策依據(jù):
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕137號)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號)
2、按比例分次抵扣進項稅
(1)適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
政策依據(jù):《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)
①抵扣時間:60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
②融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
(2)納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。
(3)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
◆ 不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率
◆ 不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
(4)按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
◆ 可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)
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