綜保區(qū)增值稅一般納稅人資格試點政策解讀

政策背景

2019年1月，國務院印發(fā)《關(guān)于促進綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2019〕3號），明確提出綜合保稅區(qū)要拓展兩個市場，積極穩(wěn)妥地在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點。

國家稅務總局、財政部、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務總局2019年第29號公告），提出將綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點全面擴大。

《中華人民共和國海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法》（署令第256號）2022年4月1日開始執(zhí)行。其中第四十二條提到區(qū)內(nèi)開展增值稅一般納稅人資格試點的，按照增值稅一般納稅人資格試點政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅收政策解讀

試點企業(yè)購買以下貨物適用的稅收政策

暫免進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅（以下簡稱進口稅收）：試點企業(yè)進口自用設(shè)備（包括機器設(shè)備、基建物資和辦公用品）。

保稅：從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物；從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物；從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物；從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。

繳納增值稅、消費稅：區(qū)外銷售給試點企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃氣），區(qū)外企業(yè)按照規(guī)定繳納增值稅、消費稅，不再適用出口退稅政策。

試點企業(yè)銷售的下列貨物適用的稅收政策

（1）繳納增值稅、消費稅：

向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；

向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；

向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。

（2）繳納進口稅收：

試點企業(yè)銷售2.（1）中貨物含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息。

（3）保稅：

向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物。

（4）適用出口退（免）稅：

離境出口的貨物；

向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物；

向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物；

未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策。

海關(guān)監(jiān)管政策解讀

1.進口自用設(shè)備

按照設(shè)備賬冊管理。設(shè)備賬冊內(nèi)自用設(shè)備年度暫免進口稅收，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)以上一年試點企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷的實際比例征收稅款。期滿自動解除監(jiān)管。

2.保稅貨物

試點企業(yè)進出保稅貨物，應當設(shè)立一般納稅人企業(yè)專用電子賬冊。

3.非保稅貨物

不采用報關(guān)單、備案清單方式辦理進出區(qū)手續(xù)。企業(yè)自行管理非保稅貨物，如實記錄非保稅貨物進、出、轉(zhuǎn)、存情況，并留存三年。

4.自用設(shè)備的監(jiān)管

自用設(shè)備：自用機器設(shè)備、基建物資和辦公用品，年度暫免進口稅收。

其中：內(nèi)銷金額為企業(yè)向稅務部門申報的增值稅應稅銷售收入；外銷金額包括離境出口的、向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的和向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物金額。

期滿自動解除監(jiān)管，進口減免稅貨物監(jiān)管年限：船舶、飛機8年；機動車輛6年；其他貨物3年。

典型案例

某綜合保稅區(qū)內(nèi)一電視機、投影儀制造公司，試點前，該企業(yè)成品全部外銷，原材料內(nèi)外采購均有。

發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)：

1.近年來，海外投影機市場增長放緩，同時國內(nèi)市場成為發(fā)展最快、潛力最大、前景最誘人的投影機市場之一。

2.投影機成品內(nèi)銷的關(guān)稅率高，稅收成本較高，影響產(chǎn)品競爭力。

3.在綜合保稅區(qū)外另設(shè)公司的方式開拓國內(nèi)市場，導致投資和管理成本增加。

該企業(yè)參與一般納稅人資格試點后：

1.通過疊加增值稅進項稅抵扣、國內(nèi)貨物入?yún)^(qū)無需報關(guān)、保稅貨物內(nèi)銷按入?yún)^(qū)狀態(tài)征稅、新增進口設(shè)備按照內(nèi)外銷比例征稅等諸多利好政策，解決了“營改增”后稅負不降反增問題，充分緩解了資金壓力，有效實現(xiàn)降本增效。

2.充分利用國內(nèi)外兩個市場優(yōu)勢，增加了營業(yè)收入，增強了國際市場接單能力，提升了進出口業(yè)績。

3.可以直接開具增值稅發(fā)票，減少了內(nèi)銷的中間環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)的運營成本。

找不同

1.優(yōu)勢

● 試點企業(yè)享有增值稅一般納稅人資格，既可以開票，也可將獲得的發(fā)票用于抵扣；

● 享受離境出口退（免）稅；

● 允許非保稅貨物入?yún)^(qū)，境內(nèi)區(qū)外貨物出入?yún)^(qū)手續(xù)更簡化；

● 政策疊加效應有利于吸引更多企業(yè)將產(chǎn)能向區(qū)內(nèi)整合。

2.劣勢

● 加繳增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等稅種；

● 每年對監(jiān)管年限內(nèi)進口自用設(shè)備暫免征收的稅款按照內(nèi)銷比例補繳稅款；

● 出口貨物由入?yún)^(qū)退稅改為實際離境退稅，退稅時間相對延后；

● 試點企業(yè)內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，只能按照保稅貨物入?yún)^(qū)狀態(tài)繳納進口稅收，并補繳緩稅利息。

3.適宜企業(yè)類型

? 料件成品均有進出口且國內(nèi)采購比例較大的企業(yè)；

? 貨物內(nèi)銷比例大且進口自用設(shè)備金額不大的企業(yè)；

?保稅料件繳納稅款及緩稅利息低于成品繳納稅款的企業(yè)。

企業(yè)須知

企業(yè)申請資質(zhì)

試點企業(yè)應當符合以下管理要求：

1.企業(yè)應為非失信企業(yè)；

2.根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及海關(guān)有關(guān)規(guī)定，設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的賬簿、報表以及其他有關(guān)單證，記錄與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的采購、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、損耗和進出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進行核算；

3.對保稅貨物與非保稅貨物實施分開管理。符合上述管理要求的企業(yè)，應當先向主管稅務機關(guān)申請試點，經(jīng)審核通過后向主管海關(guān)提出申請。

注意事項

企業(yè)有下列情形之一的，將被要求整改，并可能被暫停一般納稅人企業(yè)專用電子賬冊：

1.企業(yè)涉嫌走私被海關(guān)立案調(diào)查的；

2.企業(yè)貨物進出區(qū)多次發(fā)生單貨不符的；

3.企業(yè)未在規(guī)定時間內(nèi)向海關(guān)辦理自用設(shè)備補稅手續(xù)的；

4.海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合上述試點企業(yè)管理要求規(guī)定的。

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供稿單位：黃埔海關(guān)

來源：12360海關(guān)熱線