EXW成交方式出口退稅辦理要點(diǎn)

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基本概念

EXW，即工廠交貨，是指賣方負(fù)有在其所在地（即車間、工廠、倉(cāng)庫(kù)等）把備妥的貨物交付給買方的責(zé)任，但通常賣方不負(fù)責(zé)將貨物裝上買方準(zhǔn)備的車輛或辦理貨物結(jié)關(guān)。買方承擔(dān)自賣方的所在地將貨物運(yùn)至預(yù)期目的地的全部費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，EXW的成交情況逐漸增多，且海關(guān)報(bào)關(guān)單的成交方式中也有EXW一項(xiàng)，這更加便利了企業(yè)的申報(bào)。但是，在EXW成交方式下，由于貿(mào)易術(shù)語(yǔ)在通關(guān)、運(yùn)輸單據(jù)等方面的約定，中國(guó)出口商在實(shí)際的出口退稅時(shí)也產(chǎn)生了一些困惑，本文將圍繞這些核心要素進(jìn)行分析。

能否出口退稅

根據(jù)EXW的貿(mào)易術(shù)語(yǔ)定義和特性，筆者從資格條件、信息流、物流和資金流四個(gè)角度來(lái)判斷能否進(jìn)行退稅。

資格條件——貨物具有退稅率：首先出口商品是具有退稅率的商品；企業(yè)具有退稅資格：申報(bào)退稅的企業(yè)應(yīng)具有退稅的資格。

信息流——報(bào)關(guān)單信息流：報(bào)關(guān)單的成交方式為EXW，且發(fā)貨人為出口退稅企業(yè)；備案單證流：備妥相關(guān)備案單證，以運(yùn)輸單據(jù)為例，最好能夠提供正本提單的影印件，以方便出口退稅管理機(jī)關(guān)審核。

物流——貨物實(shí)際離境（具備運(yùn)輸單據(jù)）：貨物實(shí)際已經(jīng)離開(kāi)關(guān)境，這可以通過(guò)報(bào)關(guān)單和備案單證中提及的運(yùn)輸單據(jù)佐證；進(jìn)入特殊區(qū)域（不具備運(yùn)輸單據(jù)，通過(guò)報(bào)關(guān)單證體現(xiàn)）：貨物進(jìn)入特殊監(jiān)管區(qū)域或能夠退稅的特殊監(jiān)管場(chǎng)所，通過(guò)報(bào)關(guān)單、備案清單等申報(bào)單據(jù)佐證。

資金流——收匯：出口退稅的企業(yè)申報(bào)并且收匯；確認(rèn)銷售：出口退稅的貨物確認(rèn)銷售。

辦理出口退稅的注意事項(xiàng)

上述內(nèi)容看似容易，但在實(shí)際操作中，出口退稅額的計(jì)算和出口退稅手續(xù)辦理中的備案單證，均是企業(yè)、出口退稅管理機(jī)關(guān)需要引起高度重視的事項(xiàng)。

EXW下出口退稅額的計(jì)算

計(jì)算方法以及EXW與FOB轉(zhuǎn)化

根據(jù)出口退稅額的計(jì)算規(guī)定，按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)FOB乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。FOB與EXW的換算公式為：FOB＝EXW＋國(guó)內(nèi)段的運(yùn)費(fèi)＋國(guó)內(nèi)段的保費(fèi)（如果需要）＋清關(guān)費(fèi)用。

根據(jù)貿(mào)易術(shù)語(yǔ)的定義，EXW和FOB之間的差異主要在于國(guó)內(nèi)段的運(yùn)保費(fèi)和出口清關(guān)手續(xù)——FOB賣方要將貨物在指定的地點(diǎn)（裝上船）交給買方指定的承運(yùn)人，并辦理出口清關(guān)手續(xù)，即完成交貨。因此，如果報(bào)關(guān)單成交方式是EXW，那么，計(jì)算FOB為基礎(chǔ)的出口退稅額時(shí)，要考慮國(guó)內(nèi)段的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)和出口報(bào)關(guān)費(fèi)用，盡管這些費(fèi)用不是由賣方承擔(dān)的。

由于EXW的特殊性，可從以下兩種計(jì)算方法中選擇：

一種是前述按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)FOB乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。這種計(jì)算方法的好處是穩(wěn)定；缺點(diǎn)則是將中國(guó)出口貨主不承擔(dān)的國(guó)內(nèi)段運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)納入到出口退稅額，但實(shí)際上國(guó)內(nèi)段運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)并不是中國(guó)出口企業(yè)的收入，這等于擴(kuò)大了出口退稅的計(jì)算，容易造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失。

另一種是不以FOB作為出口退稅額的基礎(chǔ)，而是以EXW作為出口退稅額的基礎(chǔ)，更好地符合國(guó)際貿(mào)易實(shí)際，更準(zhǔn)確地提供出口退稅額的計(jì)算基礎(chǔ)。這樣計(jì)算的好處是不會(huì)造成國(guó)家利益受損；但其缺點(diǎn)是增加了管理成本和負(fù)擔(dān)，即新增出口退稅額計(jì)算基準(zhǔn)。

報(bào)關(guān)單上的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、雜費(fèi)信息

需要注意的是，報(bào)關(guān)單也會(huì)顯示運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)信息，但其體現(xiàn)的是國(guó)際段的運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)——根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》規(guī)定，出口報(bào)關(guān)單的運(yùn)費(fèi)是指出口貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用，出口報(bào)關(guān)單的保費(fèi)是指出口貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的保險(xiǎn)費(fèi)用——與EXW術(shù)語(yǔ)的應(yīng)退稅計(jì)算無(wú)關(guān)。

對(duì)于EXW術(shù)語(yǔ)，國(guó)內(nèi)段運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)信息應(yīng)體現(xiàn)在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”一欄，《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》對(duì)“雜費(fèi)”一欄是這樣界定的：“填報(bào)成交價(jià)格以外的、按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》相關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格或應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除的費(fèi)用?？砂措s費(fèi)總價(jià)或雜費(fèi)率兩種方式之一填報(bào)，注明雜費(fèi)標(biāo)記（雜費(fèi)標(biāo)記‘1’表示雜費(fèi)率，‘3’表示雜費(fèi)總價(jià)），并按海關(guān)規(guī)定的《貨幣代碼表》選擇填報(bào)相應(yīng)的幣種代碼。應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的雜費(fèi)填報(bào)為正值或正率，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除的雜費(fèi)填報(bào)為負(fù)值或負(fù)率。免稅品經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)出口退稅國(guó)產(chǎn)商品的，免予填報(bào)?！?/p>

EXW下辦理出口退稅手續(xù)的備案單證

由于出口的運(yùn)輸和通關(guān)手續(xù)是由買家辦理的，那么運(yùn)輸單據(jù)也由買方取得，作為出口退稅申請(qǐng)的賣方，在取得運(yùn)輸單據(jù)方面存在一定的困難；同時(shí)，按照貿(mào)易術(shù)語(yǔ)的定義，清關(guān)手續(xù)也是由買方安排的。下面將就出口清關(guān)申報(bào)、出口運(yùn)輸單證等角度進(jìn)行解析。

誰(shuí)來(lái)辦理出口清關(guān)申報(bào)？

按照EXW貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，買方應(yīng)該安排出口清單，但為了方便出口退稅考慮，買賣雙方通常提前約定由賣方協(xié)助報(bào)關(guān)，并以賣方的名義辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，即賣方作為出口貨物報(bào)關(guān)單上的發(fā)貨人。

中國(guó)發(fā)貨人為何難以取得正本提單？

因?yàn)檫M(jìn)口商（買方）租船訂艙，提單單證發(fā)貨人（SHIPPER）通常是國(guó)外買方或者買方指定的第三人，承運(yùn)人聽(tīng)從提單單證發(fā)貨人的指令，同時(shí)也將提單遞交給提單單證發(fā)貨人，即國(guó)外的買方，所以中國(guó)的出口商在EXW術(shù)語(yǔ)下較難獲得正本提單。

如何看待FCR單證？

貨運(yùn)代理收據(jù)FCR（Forwarders Certificate of Receipt）本身并不是運(yùn)輸單據(jù)，僅是收貨證明；貨運(yùn)代理在簽發(fā)FCR時(shí)，其身份是代理，不是承運(yùn)人。因此，F(xiàn)CR單證本身是貨物收據(jù)而非運(yùn)輸單據(jù)的性質(zhì)，以及FCR簽發(fā)人是代理而非承運(yùn)人的身份，決定了其不能代替提（運(yùn)）單成為備案單證。

在這種情況下，出口退稅管理機(jī)構(gòu)可要求出口商提供進(jìn)倉(cāng)證明、集裝箱裝箱單（CLP- Container Load Plan）、FCR貨代收據(jù)等一系列物流補(bǔ)充單據(jù)，形成較為完整的出口信息鏈，以彌補(bǔ)沒(méi)有正本提單影印件的挑戰(zhàn)。

怎樣應(yīng)對(duì)提單問(wèn)題？

一是厘清有沒(méi)有提單。在EXW貿(mào)易術(shù)語(yǔ)下，經(jīng)常有出口貨主反映沒(méi)有提單，但事實(shí)情況是，買方安排訂艙（租船），并與承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，因此在EXW出口中，買方是單證托運(yùn)人，在貨物裝上船后，承運(yùn)人簽發(fā)提單，并通過(guò)代理交給貨主（買方）；有些貨運(yùn)代理還會(huì)簽發(fā)FCR（貨運(yùn)代理收據(jù)）給賣方?？梢?jiàn)，在EXW術(shù)語(yǔ)中，提單是存在的。

二是厘清中國(guó)貨主能否獲得提單。在實(shí)務(wù)中，的確存在中國(guó)貨主難以獲得正本提單的情況。但是，備案單證中的提單并不是正本提單，而是指正本提單的影印件。對(duì)于影印件，中國(guó)貨主應(yīng)通過(guò)與國(guó)外買方協(xié)商以及與貨運(yùn)代理溝通積極獲取。

三是作為出口方的中國(guó)貨主，需要明晰的是，我國(guó)法律對(duì)于國(guó)內(nèi)托運(yùn)人（貨物的賣方）是有保護(hù)的——貨運(yùn)代理企業(yè)不得以其與貨物賣方不存在合同關(guān)系為由，損害貨物賣方作為托運(yùn)人合法的提單權(quán)利。

EXW術(shù)語(yǔ)下對(duì)出口賣方的建議

一是買賣雙方約定賣方協(xié)助報(bào)關(guān)；二是以賣方的名義辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并以賣方作為出口貨物報(bào)關(guān)單上的發(fā)貨人；三是約定買方向賣方提供正本運(yùn)輸單據(jù)的影印件，以方便后者出口退稅。

文 / 胡蓉（作者單位：上海海關(guān)學(xué)院）

文章來(lái)源于《中國(guó)海關(guān)》雜志2022年4月

注：本文內(nèi)容僅供參考，具體業(yè)務(wù)的辦理要求請(qǐng)?jiān)冎鞴芎ｊP(guān)。

來(lái)源：中國(guó)海關(guān)雜志