隨著跨境電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，國人足不出戶便能淘遍全球好物。目前，在跨境電商零售進(jìn)口模式中，最常見的是“1210”“1239”和“9610”模式；其中，網(wǎng)購保稅進(jìn)口（海關(guān)監(jiān)管方式代碼“1210”）（以下簡稱“‘1210’監(jiān)管模式”）的發(fā)展勢頭最為迅猛。但在現(xiàn)實情況中，很多“1210”監(jiān)管模式下的參與企業(yè)，經(jīng)常在經(jīng)營中忽略合規(guī)建設(shè)，從而引發(fā)相關(guān)法律風(fēng)險。本文將對“1210”監(jiān)管模式的特點，以及該模式下參與企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險及完善要點進(jìn)行分析。
“1210”監(jiān)管模式簡述
“1210”監(jiān)管模式最早出現(xiàn)于2014年——海關(guān)總署公告2014年第57號（關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼的公告）明確規(guī)定，增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“1210”，全稱“保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)”，簡稱“保稅電商”。適用于境內(nèi)個人或電子商務(wù)企業(yè)在經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的電子商務(wù)平臺實現(xiàn)跨境交易，并通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所進(jìn)出的電子商務(wù)零售進(jìn)出境商品。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所與境內(nèi)區(qū)外（場所外）之間通過電子商務(wù)平臺交易的零售進(jìn)出口商品不適用該監(jiān)管方式。
在商財發(fā)〔2018〕486號文件中將“1210”監(jiān)管模式稱為“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”（海關(guān)監(jiān)管方式代碼“1210”）。通過“1210”監(jiān)管模式運遞進(jìn)境的商品應(yīng)符合以下三個條件：一是屬于《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》內(nèi)，限于個人自用并滿足跨境電商零售進(jìn)口稅收政策規(guī)定的條件；二是通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對；三是未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但進(jìn)出境快件運營人、郵政企業(yè)能夠接受相關(guān)電商企業(yè)、支付企業(yè)的委托，承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，向海關(guān)傳輸交易、支付等電子信息。
不論稱呼如何變化，通俗來說，“1210”監(jiān)管模式即允許跨境電商經(jīng)營者或平臺企業(yè)將尚未銷售的商品整批進(jìn)入國內(nèi)自貿(mào)試驗區(qū)、保稅物流中心（B型）等海關(guān)允許開展跨境電商零售進(jìn)口試點的保稅倉庫后再進(jìn)行網(wǎng)上零售；當(dāng)消費者在跨境電商平臺下單購買后，對商品進(jìn)行清關(guān)繳稅，再通過國內(nèi)快遞郵寄給消費者；沒有被消費的商品因為尚未“入境”，因此不需要報關(guān)繳稅，可以直接退回國外?；诖?，“1210”監(jiān)管模式又被稱為“保稅備貨模式”。
“1210”監(jiān)管模式的特殊限制
從商財發(fā)〔2018〕486號文件中可以看出，“1210”監(jiān)管模式屬于跨境電商零售進(jìn)口模式中的一種，目前在我國開展“1210”保稅電商業(yè)務(wù)要受到一定限制，具體包括：
開展業(yè)務(wù)區(qū)域有限
在2021年3月18日前，全國只有海南全島、86個試點城市（地區(qū)）及105個跨境電商綜合試驗區(qū)（范圍存在重疊，總計121個試點）可以開展“1210”保稅電商進(jìn)口業(yè)務(wù)。
2021年3月18日，商務(wù)部等六部門聯(lián)合發(fā)布商財發(fā)〔2021〕39號文件將跨境電商零售進(jìn)口試點擴大至所有自貿(mào)試驗區(qū)、跨境電商綜試區(qū)、綜合保稅區(qū)、進(jìn)口貿(mào)易促進(jìn)創(chuàng)新示范區(qū)、保稅物流中心（B型）所在城市（及區(qū)域）。這意味著“1210”保稅電商進(jìn)口試點在之前121個試點的基礎(chǔ)上又進(jìn)行了擴展，但總體來看，開展“1210”保稅進(jìn)口業(yè)務(wù)的區(qū)域仍然受限，非上述規(guī)定的城市（區(qū)域）試點不得開展“1210”保稅電商業(yè)務(wù)。
商品范圍受限
商財發(fā)〔2018〕486號文件第一條明確，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品應(yīng)屬于《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》內(nèi)?？梢?，我國對通過“1210”監(jiān)管模式進(jìn)口的商品實行“正面清單”管理。目前，我國海關(guān)按照《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（2019年版）》審查跨境商品是否能夠以“1210”監(jiān)管模式入境。對于未納入商品清單的商品則不能納入特定監(jiān)管模式，也不能適用特定的稅款征收政策。
海關(guān)監(jiān)管方式特殊
關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品究竟是按照貨物還是個人物品監(jiān)管，海關(guān)政策已經(jīng)過多次調(diào)整。目前，商財發(fā)〔2018〕486號文件及海關(guān)總署公告2018年第194號文件都規(guī)定適用“網(wǎng)購保稅進(jìn)口（監(jiān)管代碼“1210”）”相關(guān)進(jìn)口政策的商品，按照個人自用進(jìn)境物品監(jiān)管。這里所說的“按照個人自用物品監(jiān)管”有兩層意思：一是該類商品不同于貨物需按一般貿(mào)易方式進(jìn)境，可以不執(zhí)行有關(guān)商品首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求，但如果該類商品出現(xiàn)質(zhì)量安全等風(fēng)險時需要消費者個人承擔(dān)，相關(guān)部門明令暫停進(jìn)口的疫區(qū)商品和對出現(xiàn)重大質(zhì)量安全風(fēng)險的商品啟動風(fēng)險應(yīng)急處置時除外；二是該類商品僅限個人使用，禁止二次銷售。
參與主體資質(zhì)受限
商財發(fā)〔2018〕486號文件對“1210”監(jiān)管模式的參與主體有明確規(guī)定，參與主體主要包括：跨境電商零售進(jìn)口經(jīng)營者、跨境電商第三方平臺經(jīng)營者、境內(nèi)服務(wù)商和消費者四類。除消費者外，其他三類均為企業(yè)主體，但并非所有企業(yè)都可以直接從事“1210”保稅電商業(yè)務(wù)，參與企業(yè)的資質(zhì)也有相應(yīng)要求。
◎跨境電商零售進(jìn)口經(jīng)營者
一般而言，在我國從事跨境電商零售進(jìn)口的經(jīng)營者由境外（跨境電商企業(yè)）和境內(nèi)（跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人）兩類主體組成。
跨境電子商務(wù)企業(yè)為商品的貨權(quán)所有人，需要承擔(dān)商品質(zhì)量安全責(zé)任、消費者權(quán)益保障責(zé)任、對消費者的提醒告知義務(wù)，以及建立商品質(zhì)量安全風(fēng)險防控機制、建立健全網(wǎng)購保稅進(jìn)口商品質(zhì)量追溯體系、向海關(guān)申報清單等義務(wù)。
跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人則受跨境電子商務(wù)企業(yè)委托在海關(guān)辦理注冊登記，承擔(dān)如實申報責(zé)任，依法接受相關(guān)部門監(jiān)管，并承擔(dān)民事責(zé)任。
◎跨境電商第三方平臺經(jīng)營者
跨境電商第三方平臺經(jīng)營者又稱跨境電商平臺，是為交易雙方（消費者和跨境電子商務(wù)企業(yè)）提供網(wǎng)頁空間、虛擬經(jīng)營場所、交易規(guī)則、信息發(fā)布等服務(wù)，設(shè)立供交易雙方獨立開展交易活動信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的中介平臺。平臺運營主體需要在我國境內(nèi)辦理工商登記并按相關(guān)規(guī)定在海關(guān)辦理注冊登記后，才能開展“1210”保稅電商業(yè)務(wù)。同時，在后期監(jiān)管中，跨境電商平臺需要向海關(guān)實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進(jìn)口交易電子數(shù)據(jù)（俗稱“訂單”），并對交易真實性、消費者身份真實性進(jìn)行審核，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
◎境內(nèi)服務(wù)商
境內(nèi)服務(wù)商，主要包括接受跨境電商企業(yè)委托為其提供申報、支付、物流、倉儲等服務(wù)的報關(guān)企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)及倉儲企業(yè)，上述四類服務(wù)商均應(yīng)在中國境內(nèi)辦理工商登記，向海關(guān)提交相關(guān)資質(zhì)證書并辦理注冊登記。
報關(guān)企業(yè)接受跨境電商企業(yè)委托向海關(guān)申報清單，承擔(dān)如實申報責(zé)任。
提供支付服務(wù)的銀行機構(gòu)應(yīng)具備銀保監(jiān)會或原銀監(jiān)會頒發(fā)的金融許可證，非銀行支付機構(gòu)應(yīng)具備中國人民銀行頒發(fā)的支付業(yè)務(wù)許可證，支付業(yè)務(wù)范圍應(yīng)包括“互聯(lián)網(wǎng)支付”；物流企業(yè)應(yīng)取得國家郵政局頒發(fā)的快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證。支付、物流企業(yè)應(yīng)如實向監(jiān)管部門實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進(jìn)口支付、物流電子信息，并對數(shù)據(jù)真實性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
倉儲企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立符合海關(guān)監(jiān)管要求的計算機管理系統(tǒng)，申請設(shè)立專門的跨境物流賬冊，同時按照要求交換電子數(shù)據(jù)。貨物的跨賬冊移動、跨倉移動、跨保稅區(qū)移動、入?yún)^(qū)出區(qū)、數(shù)目增減等，都須向海關(guān)申請，得到批準(zhǔn)后方能操作。
從事業(yè)務(wù)前提受限
在跨境電商海關(guān)監(jiān)管過程中，實現(xiàn)系統(tǒng)對接、三單比對是從事“1210”保稅電商業(yè)務(wù)的前提要求，這需要跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)等參與主體在從事“1210”保稅電商業(yè)務(wù)前接入海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管系統(tǒng)，確保能夠在貿(mào)易過程中將訂單、支付憑證及運輸單證向海關(guān)系統(tǒng)實時傳送。同時，平臺企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)等對數(shù)據(jù)真實性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
二次銷售受限
消費者作為適用“1210”網(wǎng)購保稅進(jìn)口方式的最終購買人，購買后商品僅限個人自用，不得再次銷售。這里的“個人自用”可以包括自己使用也可是饋贈親友使用，但個人不能在跨境電商平臺下單時即以再次銷售為目的，這與海關(guān)政策相悖，海關(guān)總署公告2018年第194號（關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告）（二十九）中明文規(guī)定了企業(yè)、個人二次銷售所承擔(dān)的法律責(zé)任。
個人消費額度受限
由于跨境電商稅率遠(yuǎn)低于一般貿(mào)易綜合稅率，為了控制稅收差異，海關(guān)對消費者進(jìn)行額度管理，即消費者只有在規(guī)定額度內(nèi)購買才能夠完整享受到跨境電商零售進(jìn)口的政策優(yōu)惠。財關(guān)稅〔2016〕18號文件將個人單次交易限值確定為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元；2018年年底，財關(guān)稅〔2018〕49號文件調(diào)高了個人購買限值，目前個人單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元。
“1210”監(jiān)管模式參與企業(yè)關(guān)注重點
做好業(yè)務(wù)開展前的準(zhǔn)備工作
跨境電商企業(yè)及其代理人、平臺企業(yè)及境內(nèi)服務(wù)商等參與“1210”保稅電商業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)首先檢查自身及合作伙伴是否具備海關(guān)規(guī)定的資質(zhì)再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。在實踐中，有的經(jīng)營企業(yè)或平臺企業(yè)并不具備從事跨境電商零售進(jìn)口的資質(zhì)，為了使商品按照“1210”監(jiān)管模式進(jìn)境，其有償委托已經(jīng)具備相應(yīng)資質(zhì)的跨境電商參與企業(yè)，將自己的貨物數(shù)據(jù)錄入該企業(yè)電子賬冊，并利用該企業(yè)與海關(guān)對接的電子系統(tǒng)向海關(guān)推送信息，這種違規(guī)操作也稱“推單”。
具體來說，跨境電商企業(yè)、境內(nèi)代理人及境內(nèi)服務(wù)商這三類開展“1210”保稅電商業(yè)務(wù)的企業(yè)需要做的準(zhǔn)備工作主要包括：
參與“1210”保稅電商業(yè)務(wù)的企業(yè)，要建立符合海關(guān)監(jiān)管要求的計算機管理系統(tǒng)，并根據(jù)海關(guān)要求聯(lián)網(wǎng)交換相關(guān)電子數(shù)據(jù)。
對于跨境電商企業(yè)來說，首先要在國內(nèi)注冊公司或者委托境內(nèi)注冊公司作為其代理人，在國內(nèi)開展銷售業(yè)務(wù)?？缇畴娚唐髽I(yè)和境內(nèi)代理人都需要在代理人所在地海關(guān)辦理注冊登記，才可以在我國開展“1210”保稅電商業(yè)務(wù)。電商平臺企業(yè)以及物流企業(yè)、支付企業(yè)、報關(guān)企業(yè)、倉儲企業(yè)等境內(nèi)服務(wù)商企業(yè)，也應(yīng)向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)提交相關(guān)資質(zhì)證書并辦理注冊登記。
參與“1210”保稅電商業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)到地方電子口岸辦理跨境電子商務(wù)進(jìn)口統(tǒng)一版信息化系統(tǒng)或跨境電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺的接入手續(xù)。
以倉儲企業(yè)、電商企業(yè)或電商企業(yè)境內(nèi)代理人為單元，開設(shè)海關(guān)網(wǎng)購保稅進(jìn)口專用電子賬冊。
代收代繳義務(wù)人應(yīng)在業(yè)務(wù)開展前憑保證金或保函，到海關(guān)辦理網(wǎng)購保稅進(jìn)口商品的稅款擔(dān)保。
合法合規(guī)申報
根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，通過“1210”監(jiān)管模式進(jìn)口的商品所征收的稅率比一般貿(mào)易進(jìn)口要低得多，很多企業(yè)為了賺取更多利潤，在向海關(guān)申報環(huán)節(jié)故意通過各種手段偷逃稅款，最常見的手段主要包括：刷單、截單、低報價格、個人郵包進(jìn)境走私、利用個人攜帶通關(guān)走私等。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十二條及《中華人民共和國刑法》第一百五十三條的相關(guān)規(guī)定，這些行為涉嫌構(gòu)成走私，可能受到海關(guān)行政處罰，嚴(yán)重的甚至可能構(gòu)成刑事犯罪。
除了故意違法犯罪外，有些企業(yè)走上違法犯罪道路也可能是由于沒有對法律及政策提前進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)和了解。在實踐中，很多企業(yè)和個人看中“1210”保稅電商業(yè)務(wù)背后的巨大利潤，在不清楚“1210”保稅電商業(yè)務(wù)特殊限制的情況下，就貿(mào)然開展相關(guān)業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致違法犯罪。
因此，從事“1210”保稅電商業(yè)務(wù)的企業(yè)務(wù)必如實向海關(guān)申報，切莫鋌而走險。隨著海關(guān)監(jiān)管手段的進(jìn)步及監(jiān)管力度的加大，企業(yè)利用上述幾種手段企圖規(guī)避海關(guān)監(jiān)管攫取非法利潤的做法越來越行不通。對于“沖動型”企業(yè)，建議在開展跨境電子商務(wù)前了解現(xiàn)行法律法規(guī)及海關(guān)等部門政策，不要一時頭腦發(fā)熱誤入歧途。
關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)問題
根據(jù)《中華人民共和國知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)條例》規(guī)定，目前，我國海關(guān)對于跨境電商知識產(chǎn)權(quán)提供依職權(quán)保護(hù)和依申請保護(hù)兩種保護(hù)模式。
如果企業(yè)系知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人又擔(dān)心貨物可能被他人侵權(quán)的，可以向海關(guān)申請知識產(chǎn)權(quán)備案。對于已備案的貨物，當(dāng)海關(guān)發(fā)現(xiàn)進(jìn)口貨物可能涉嫌侵犯備案貨物信息時，將依照職權(quán)主動中止涉嫌侵權(quán)貨物通關(guān)程序并通知企業(yè)。企業(yè)可以申請扣留涉嫌侵權(quán)貨物，海關(guān)將開展調(diào)查，并對確有侵權(quán)行為的有關(guān)當(dāng)事人予以行政處罰。
如果企業(yè)并非知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人，若侵犯他人知識產(chǎn)權(quán)的，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第九十一條規(guī)定，將被海關(guān)依法沒收侵權(quán)貨物，并處以罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，對于代理報關(guān)企業(yè)和跨境電商平臺企業(yè)而言，在開展“1210”保稅電商業(yè)務(wù)時，一定要貨權(quán)人提供貨物知識產(chǎn)權(quán)情況的資料，同時在代理合同中也要明確當(dāng)發(fā)生知識產(chǎn)權(quán)糾紛時責(zé)任承擔(dān)問題，避免受貨權(quán)人牽連承擔(dān)連帶責(zé)任。對于跨境電商企業(yè)而言，應(yīng)對商品的知識產(chǎn)權(quán)情況進(jìn)行事先調(diào)查與分析，以規(guī)避侵權(quán)風(fēng)險。
規(guī)范企業(yè)操作流程
企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，最重要的還是規(guī)范自身操作流程，合法合規(guī)開展保稅電商“1210”業(yè)務(wù)。在此建議企業(yè)可以從以下三個方面著手：
一是明確員工責(zé)任，建立責(zé)任追究機制。根據(jù)公司開展的業(yè)務(wù)，明文規(guī)定各崗位具體職責(zé)，做到“專崗專責(zé)”，避免出現(xiàn)職責(zé)交叉或者疏漏的情況。另外，企業(yè)最好在招聘員工時，在勞動合同后附帶崗位責(zé)任協(xié)議，明確員工違反公司紀(jì)律，故意利用職務(wù)便利謀取私利或者失職造成公司損失后應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，強化員工合規(guī)操作的意識，減少員工行為對企業(yè)的不利影響。
二是定期自查自檢，及時糾正整改。盡管海關(guān)監(jiān)管部門每年會定期稽查，但企業(yè)內(nèi)部最好也要建立起自查、自檢制度，定期對企業(yè)開展保稅電商“1210”業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行審查，安排稽核等部門核查企業(yè)保稅倉庫轉(zhuǎn)進(jìn)及轉(zhuǎn)出記錄、財務(wù)資料、向海關(guān)報送的單證等材料。如果發(fā)現(xiàn)問題，立即識別風(fēng)險并采取相應(yīng)措施整改，避免之后使自身陷入被動的局面。
三是開展法律培訓(xùn)，提高員工的合規(guī)意識。合規(guī)意識的養(yǎng)成并非一朝一夕的事情，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)出發(fā)，做好法律法規(guī)、海關(guān)政策的梳理，最好將現(xiàn)有法律法規(guī)和海關(guān)政策進(jìn)行全面匯編整理，裝訂成冊提供給員工學(xué)習(xí)。此外，要定期組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)法律政策，邀請法律專家開設(shè)法治講座，并對員工定期組織培訓(xùn)和考核，增強其合規(guī)意識。
文 / 劉祥斌 段紫微（作者單位：湖北得偉君尚律師事務(wù)所）
文章來源于《中國海關(guān)》雜志2022年3月
注：本文內(nèi)容僅供參考，具體業(yè)務(wù)的辦理要求請詢主管海關(guān)。
來源：中國海關(guān)雜志
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