何為內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策
內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是指對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)（即成品）征收關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅按照成品照章征收。
通常情況下，綜合保稅區(qū)由保稅料件生產(chǎn)加工制得的成品內(nèi)銷，納稅義務(wù)人應(yīng)按照貨物出區(qū)時實(shí)際狀態(tài)（即成品）繳納稅款。如果成品價值較高或者成品關(guān)稅稅率較高導(dǎo)致成品稅負(fù)高于相應(yīng)進(jìn)口料件內(nèi)銷時稅負(fù)，企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)較重。
為降低綜合保稅區(qū)內(nèi)銷貨物稅負(fù)，國家陸續(xù)推出選擇性征收關(guān)稅、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)等改革，均可實(shí)現(xiàn)成品內(nèi)銷時按照對應(yīng)進(jìn)口料件征稅。兩項(xiàng)政策比較而言，若區(qū)內(nèi)企業(yè)采用增值稅一般納稅人試點(diǎn)資格，需要對采購定價、財(cái)務(wù)作業(yè)乃至合作友商運(yùn)作模式等予以整體調(diào)整，且保稅成品內(nèi)銷要全部按照進(jìn)口料件納稅，不能按成品納稅。但采用內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策的企業(yè)，整體運(yùn)營不需要進(jìn)行調(diào)整，對內(nèi)銷成品可以靈活按成品或?qū)?yīng)進(jìn)口料件納稅，故內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策具有較強(qiáng)的成效預(yù)見性和操作便利性。
在國際上，歐盟有選擇性征稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國早在2011年就明確在珠海市的橫琴新區(qū)、福建省的平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)開展選擇性征收關(guān)稅政策；2013年擴(kuò)大至中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)4個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域；2016年財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)文將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到天津、上海等4個自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)所在?。ㄊ校┑钠渌ｊP(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外）及河南新鄭綜合保稅區(qū)等5個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域；自2020年4月15日起，該政策適用范圍擴(kuò)大到全部的綜合保稅區(qū)。
稅款計(jì)征原則及公式
1、選擇按照成品內(nèi)銷
貨物內(nèi)銷時，若企業(yè)選擇按貨物實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)（即成品）征收關(guān)稅，則按現(xiàn)行規(guī)定辦理內(nèi)銷納稅手續(xù)，這也是目前綜保區(qū)貨物內(nèi)銷的慣常做法。成品若涉及反傾銷、反補(bǔ)貼或貿(mào)易保障措施（以下簡稱“兩反一?！保?，企業(yè)還應(yīng)繳納相應(yīng)稅款或保證金以及相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅或保證金。
2、選擇按照料件內(nèi)銷
若企業(yè)選擇按料件征收關(guān)稅，則關(guān)稅按對應(yīng)進(jìn)口料件繳納并補(bǔ)繳關(guān)稅稅款緩稅利息，消費(fèi)稅、增值稅按成品繳納。若料件涉及“兩反一?！?，企業(yè)應(yīng)按料件繳納相應(yīng)稅款或保證金，再繳納相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅或保證金。有關(guān)計(jì)算方法見下表。
按料件征收關(guān)稅的實(shí)操案例
以綜保區(qū)內(nèi)某電子加工制造企業(yè)為例，其進(jìn)口液晶顯示屏、偏光板、集成電路等近百種原材料制造液晶顯示器。假如成品完稅價格為120萬元、關(guān)稅稅率為20%；其中，進(jìn)口核心料件A完稅價格為50萬元人民幣（下同），關(guān)稅稅率為2%；B為10萬元，關(guān)稅稅率為5%；為方便計(jì)算，將剩余料件籠統(tǒng)歸為C，完稅價格為40萬元，關(guān)稅平均稅率為3%；料件及成品的消費(fèi)稅稅率均為0，增值稅稅率均為13%。
1、測算綜合稅負(fù)
企業(yè)選擇按照成品納稅測算如下：
成品繳納稅款合計(jì)＝成品關(guān)稅＋成品消費(fèi)稅＋成品增值稅＝120×20%＋0＋（120＋24＋0）×13%＝24＋0＋18.72＝42.72（萬元）。
如果企業(yè)選擇按照進(jìn)口料件繳納關(guān)稅，測算如下：
全部進(jìn)口料件的關(guān)稅＝（料件A完稅價格×料件A關(guān)稅稅率＋料件B完稅價格×料件B關(guān)稅稅率＋……＋料件N完稅價格×料件N關(guān)稅稅率）＝（50×2%＋10×5%＋40×3%）＝2.7（萬元）。
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝〔（成品完稅價格＋實(shí)征料件關(guān)稅稅額）/（1－消費(fèi)稅稅率）〕×消費(fèi)稅稅率＝〔（120＋2.7）/（1－0）〕×0＝0（萬元）。
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（成品完稅價格＋實(shí)征料件關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率＝（120＋2.7＋0）×13%＝15.951（萬元）。
料件關(guān)稅稅款的緩稅利息＝關(guān)稅應(yīng)征稅額×計(jì)息期限（天）×緩稅利息率／360＝2.7（萬元）×90（此處假設(shè)90天）×0.35%（緩稅利息率參照同期中國人民銀行公布的活期存款利率）／360＝23.6（元）——因該票緩稅利息不足50元起征點(diǎn)，根據(jù)規(guī)定免予征收。
綜上，料件繳納稅費(fèi)合計(jì)＝關(guān)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅＋關(guān)稅稅款緩稅利息＝2.7＋0＋15.951＋0＝18.651（萬元）。
通過上述測算可見，企業(yè)如果選擇按照進(jìn)口料件征收關(guān)稅，稅負(fù)成本顯著降低。企業(yè)作出按照進(jìn)口料件征收關(guān)稅選擇后，建議首先告知主管地海關(guān)，在雙方共同完成相應(yīng)準(zhǔn)備后，企業(yè)再行申報(bào)。
2、申報(bào)保稅核注清單
區(qū)內(nèi)企業(yè)在“單一窗口”或“互聯(lián)網(wǎng)＋海關(guān)”平臺海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域模塊下，選擇保稅核注清單（出口），清單類型選“A-選擇性征關(guān)稅”，除常規(guī)要求外，主要信息根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行如下填報(bào)：
通常情況下，料件成品標(biāo)志選擇“成品”，監(jiān)管方式為“成品進(jìn)出區(qū)”（代碼5100），運(yùn)輸方式為“其它運(yùn)輸”（代碼9），報(bào)關(guān)類型填報(bào)“關(guān)聯(lián)報(bào)關(guān)”，再按照模板導(dǎo)入或者錄入表體成品及對應(yīng)料件耗用情況。
個別企業(yè)的報(bào)關(guān)類型會根據(jù)實(shí)際情況選擇“對應(yīng)報(bào)關(guān)”，監(jiān)管方式為“保區(qū)進(jìn)料成品”（代碼0444）或“保區(qū)來料成品”（代碼0445），運(yùn)輸方式為“其它運(yùn)輸”（代碼9），橫琴新區(qū)或平潭綜試區(qū)運(yùn)輸方式為“綜合試驗(yàn)區(qū)”（代碼T）。
3、申報(bào)報(bào)關(guān)單
納稅企業(yè)根據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單填制規(guī)范錄入相關(guān)信息，其中商品欄填報(bào)成品信息，監(jiān)管方式為“一般貿(mào)易”（代碼0110），征免性質(zhì)填報(bào)“選擇征稅”（代碼899），運(yùn)輸方式為“保稅港區(qū)”（代碼Y）。報(bào)關(guān)單電子審結(jié)后，企業(yè)查詢、繳納有關(guān)稅費(fèi)。
4、申報(bào)核放單
核放單在按照目前要求錄入完畢后，貨物即可出區(qū)進(jìn)入國內(nèi)流通。
文 / 王剛 鄧怡（青島海關(guān)）
文章來源于《中國海關(guān)》雜志2021年12月
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來源：中國海關(guān)雜志
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