實(shí)用指南 | 跨境電商進(jìn)口稅收政策全介紹

近年來，在“規(guī)模增長、增速放緩”外貿(mào)新常態(tài)環(huán)境下，跨境電商蓬勃發(fā)展，憑借線上交易、非接觸式交貨、交易鏈條短等優(yōu)勢，幫助企業(yè)應(yīng)對疫情沖擊、加速復(fù)工復(fù)產(chǎn)，成為我國經(jīng)貿(mào)發(fā)展新亮點(diǎn)與增長點(diǎn)。

本文將全方位介紹跨境電商進(jìn)口稅收政策，幫助企業(yè)掌握政策，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展。

首先小編帶大家回顧一下跨境電商稅收政策的前世與今生。

2012年8月，上海、重慶、杭州、寧波、鄭州5個(gè)城市作為首批5個(gè)試點(diǎn)城市，率先開展跨境電商進(jìn)口試點(diǎn)業(yè)務(wù)?？缇畴娚痰亩愂照哐馗锕灿?個(gè)階段，分別是2012～2016年的試點(diǎn)初期、 2016～2018年的快速發(fā)展期，以及2019年后至今的全面發(fā)展階段。

試點(diǎn)初期階段（2012至2016年）

該階段對于跨境電商零售進(jìn)口商品按照個(gè)人物品監(jiān)管，按照個(gè)人郵遞進(jìn)境物品征收行郵稅。稅率方面參照同期《中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》，享有50元以下免征額度。此階段對于個(gè)人跨境購物額度未設(shè)相應(yīng)限制，僅根據(jù)行郵快件監(jiān)管要求設(shè)置單票5000元最高額度，并且要求商品申報(bào)數(shù)量符合“個(gè)人合理自用”原則。

快速發(fā)展階段（ 2016至2018年）

此階段主要的稅收監(jiān)管政策有《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號）以及《關(guān)于公布跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單的公告》，主要政策規(guī)定為：

（1）采用正面清單管理模式，限正面清單內(nèi)所列稅號對應(yīng)商品準(zhǔn)予開展跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)。

（2）設(shè)置單次交易限值與個(gè)人年度交易限值。跨境零售進(jìn)口單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值20000元。超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

（3）明確跨境商品完稅價(jià)格與適用稅率。商品完稅價(jià)格為實(shí)際交易價(jià)格，包括商品零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

全面發(fā)展階段（2019年至今）

此階段的主要稅收政策調(diào)整體現(xiàn)在《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號）：

（1）上調(diào)跨境電商零售進(jìn)口商品單次交易限額至5000元，年度交易限制上調(diào)至26000元；

（2）低于26000元年度限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額進(jìn)入年度交易總額。

為便利大家比較，將三階段的稅收政策以表格形式呈現(xiàn)。

上述每一階段的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策調(diào)整，都充分考慮了保障民生、讓利于民與強(qiáng)化監(jiān)管、保障稅負(fù)公平的利益權(quán)衡與政策博弈，體現(xiàn)了科學(xué)立法、立法為民的基本原則。

接下來，小編將從實(shí)操層面為大家介紹跨境電商稅收征管業(yè)務(wù)流程。

主要監(jiān)管要求體現(xiàn)于海關(guān)總署 2018年194號公告。

· 1 · 

跨境零售商品的完稅價(jià)格為實(shí)際交易價(jià)格，包括商品零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。這項(xiàng)規(guī)定也成為對跨境商品審價(jià)的基礎(chǔ)原則之一。

 · 2 · 

跨境電商零售進(jìn)口稅款征收采取代收代繳制度，消費(fèi)者（訂購人）為納稅義務(wù)人。在海關(guān)注冊登記的跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報(bào)企業(yè)作為稅款的代收代繳義務(wù)人。

 · 3 · 

跨境電商稅收征管采取“匯總征稅+循環(huán)擔(dān)?！蹦Ｊ?，代收代繳義務(wù)人企業(yè)向海關(guān)提交足額有效的稅款擔(dān)保，海關(guān)對符合監(jiān)管規(guī)定的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按時(shí)段匯總計(jì)征稅款。

 · 4 · 

在單證放行30天后，對于未發(fā)生撤單或發(fā)起退貨申請的清單，代收代繳義務(wù)人需在放行后31日至45日內(nèi)向海關(guān)辦理納稅手續(xù)。待稅款繳納完畢后，對應(yīng)的保證金額度即會返還賬戶，作為后續(xù)業(yè)務(wù)擔(dān)保使用。

1、小提醒：

每一票跨境電商申報(bào)清單申報(bào)時(shí)，海關(guān)系統(tǒng)都會從對應(yīng)企業(yè)的擔(dān)保賬戶中扣除相對應(yīng)的稅款額度，因此請及時(shí)確認(rèn)稅款擔(dān)保額度防止推單失敗哦！

同時(shí)海關(guān)正積極創(chuàng)新稅收擔(dān)保模式，現(xiàn)已支持保證金、銀行保函、保單等各類擔(dān)保模式，為跨境電商企業(yè)減輕資金周轉(zhuǎn)壓力。

了解完跨境電商的稅收征管流程，小編將通過幾個(gè)小案例進(jìn)一步為大家講解跨境電商稅收政策合規(guī)要點(diǎn)，幫助企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，規(guī)范申報(bào)。

促銷優(yōu)惠價(jià)格申報(bào)問題

案例1:

電商大促期間，A電商某商品原價(jià)100元，促銷折扣價(jià)調(diào)整為60元，向海關(guān)申報(bào)60元商品價(jià)格；B電商某商品原價(jià)100元，消費(fèi)者可以憑借會員積分或者會員優(yōu)惠券抵扣40元，向海關(guān)申報(bào)60元商品價(jià)格。請問哪家電商價(jià)格申報(bào)合規(guī)呢？

根據(jù)政策文件，跨境商品完稅價(jià)格的確定應(yīng)遵循普惠制原則，以實(shí)際成交價(jià)格為完稅價(jià)格。對于積分、優(yōu)惠券等抵扣的金額不得從完稅價(jià)格中扣除。因此案例中A電商的該商品統(tǒng)一降價(jià)促銷，符合普惠制原則，申報(bào)有效。而B電商商品，依靠積分與優(yōu)惠券獲得的價(jià)格優(yōu)惠，不符合普惠制原則，因此不得扣除，仍應(yīng)申報(bào)100元商品價(jià)格，其中積分優(yōu)惠的40元，需要在申報(bào)清單“非現(xiàn)金抵扣金額”字段如實(shí)申報(bào)。

存在稅差商品的歸類合規(guī)問題

案例2:

C電商申報(bào)的某堅(jiān)果果干商品，加工工藝為油鹽烘炒，申報(bào)稅號為08章其他干制堅(jiān)果。后經(jīng)海關(guān)核查，屬于稅號歸類錯(cuò)誤，存在稅率差異，依法追征稅款。

跨境電商商品目前關(guān)稅暫定為0，并且當(dāng)前大部分商品增值稅均為13%，因此HS申報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅率差異補(bǔ)稅相對一般貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)較小。但在此情況下，便尤其需要特別關(guān)注存在增值稅差異并且類似歸類界限模糊的商品。例如04章的普通成人奶粉（脫水乳）與19章的母嬰配方奶粉，08章的自然干制堅(jiān)果果干（自然風(fēng)干、曬干等）與20章的其他堅(jiān)果果干（超過08章加工工藝，油鹽烘炒等），均存在增值稅差異，商品HS申報(bào)錯(cuò)誤將導(dǎo)致稅款流失，額度較大的將導(dǎo)致行政處罰。

非正面清單商品歸類合規(guī)問題

案例3:

D電商申報(bào)的藍(lán)光美容儀（85098090），根據(jù)其功能原理，具備皮膚治療等醫(yī)療功能，屬于醫(yī)療器械，但未取得我國醫(yī)療器械注冊或備案，經(jīng)有關(guān)部門評估，認(rèn)為存在危害消費(fèi)者人體健康的質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)歸入90191010項(xiàng)下“按摩器具”，屬于非正面清單商品，不得通過跨境電商渠道銷售。

跨境電商采取正面清單模式監(jiān)管，最新版正面清單（2019年）涵蓋1413個(gè)8位HS編碼商品項(xiàng)。電商企業(yè)在擴(kuò)展采購新品類跨境商品時(shí)需特別注意商品歸類，防止因歸類錯(cuò)誤，將本不屬于正面清單的商品，錯(cuò)誤歸入正面清單商品稅號。對于此類情況屬于偽報(bào)貿(mào)易方式，存在較高的行政刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)。

典型的商品類別如部分保健品（介于食品與藥品之間）、護(hù)膚品（介于護(hù)膚品與治療功效藥品）、美容儀（介于家用電器與醫(yī)療器械之間）等，需要大家提高準(zhǔn)確歸類意識。

小提醒：

對于企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的商品歸類申報(bào)有誤或價(jià)格申報(bào)錯(cuò)誤等情況，可向海關(guān)稽查部門開展主動披露，符合條件的，在補(bǔ)繳相應(yīng)稅款后，可免于行政處罰。

本篇關(guān)于跨境電商稅收政策的講解到這里就結(jié)束啦，希望大家有所收獲，在日常經(jīng)營中做到守法合規(guī)，助力跨境電商業(yè)務(wù)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

供稿：保稅區(qū)海關(guān)

作者：鄭天帆

責(zé)任編輯：張珂

來源：阿拉甬關(guān)

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